Учет переоценки производственных запасов

Автор: Biznesmen
Дата: Tue, 22 Jun 2010 10:34:18

Перед бухгалтерским учетом стоит задача – объективно оценить и своевременно отразить состояние производственных запасов в текущем учете и финансовой отчетности. Для этого необходимо выполнить процедуру, которая в бухгалтерском учете называется переоценкой. Хотя в П(С)БУ-9 понятие переоценка вообще не встречается, несложно понять, что именно о ней идет речь в разделе «Оценка запасов на дату баланса», где описан механизм отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.Целью данной статьи является формирование отдельных концептуальных основ методологии бухгалтерского учета производственных запасов. Реальность отражения производственных запасов в финансовой отчетности с учетом их переоценки исходя из действующих нормативных документов.Стоимость любого имущества может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Если измененная стоимость должна быть отражена в учете и отчетности, то в случае увеличения необходимо выполнить дооценку, при уменьшении – уценку.Из видов переоценки П(С)БУ-9 отдает предпочтение уценке. Это связано с тем, что согласно указанного стандарта запасы отражаются по наименьшей из двух оценок:

по первоначальной стоимости

по чистой стоимости реализации

Аналогичную норму можно найти и в Международных стандартах. Так, МСБУ-2 гласит, что «…запасы следует оценивать по наименьшему из двух показателей: себестоимости или чистой стоимости реализации». Виды переоценки производственных запасов согласно П(С)БУ-9 отличаются от П(С)БУ-7 и П(С)БУ-8, которые предусматривают как дооценку, так и уценку, поскольку необоротные активы должны отражаться по справедливой стоимости.Однако П(С)БУ-9 не отвергает полностью дооценку. Так как чистая стоимость уцененных запасов вновь может измениться, и это изменение может быть как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Если чистая стоимость реализации продолжает уменьшаться, необходима еще уценка, если стоимость увеличилась, имеется основание для проведения дооценки. Но и в данном случае чистую стоимость реализации необходимо сравнить с первоначальной стоимостью, придерживаясь все того же правила отражения по меньшей из них. Так что замечание П(С)БУ-9 о том, что сумма дооценки раннее уцененных запасов не должна превышать сумму уценки таких запасов, абсолютно справедливо. И так, проводя переоценку запасов, необходимо не только следить за чистой стоимостью реализации запасов, но не упускать из виду и их первоначальную стоимость.Согласно П(С)БУ-9 необходимость проведения переоценки запасов в тех случаях, если «их цена уменьшена или они испорчены, устарели, или утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду». Из перечисленных ситуаций если чистая стоимость реализации менее первоначальной стоимости, то значит должна быть проведена уценка. Проводя переоценку запасов на практике пользуются Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции производственно-технического назначения и избыточных товарно-материальных ценностей, утвержденных приказом Минэкономики и Минфина от 15.12.99 г. №149/300. В соответствии с этим документом уценка производится по решению руководства предприятия, если:

запасы не имеют сбыта более 3-х месяцев

запасы утратили свои первоначальные качества

необходимость ее проведения установлена по данным инвентаризации

В ходе инвентаризации можно выявить запасы, подлежащие уценке, и информацию о документальном оформлении результатов переоценки.Итак, запасы должны отражаться либо по первоначальной стоимости, либо по чистой стоимости реализации. Если с первоначальной стоимостью более или менее ясно, то с чистой стоимостью разобраться не совсем просто. В П(С)БУ-9 приведено определение что «чистая стоимость реализации – ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализации». Другими словами, чистая стоимость реализации соответствует рыночной стоимости запасов, то есть той стоимости, по которой эти запасы можно реально продать, за вычетом расходов, связанных с процессом подготовки их к передаче для реализации.В П(С)БУ-9 п.26 указано, что чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов. Единицей бухгалтерского учета запасов согласно стандарту является их наименование или однородная группа. Из буквальной трактовки этих норм стандарта следует, что если часть запасов, находящихся на складе, испорчена, определять по чистой стоимости необходимо все запасы, которые относятся к этой группе. Другими словами, уценивать необходимо не только те запасы, которые были испорчены, но и те, которые могут принести первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Такой подход сложно назвать целесообразным. Видимо, в подобной ситуации бухгалтеру необходимо проявить гибкость и классифицировать испорченные запасы как запасы другой группы, тем более, что ПБУ-9 не дает четкого представления о том, что следует считать группой.Так как согласно положения «Запасы» стоимость их определяется «на дату баланса», то уценка должна выполняться на эту дату. По П(С)БУ-6 «дата баланса – дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода». А в П(С)БУ-1 определено, что «отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода». В Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности указано, что «баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года)». Отсюда надо понимать, что датой составления баланса является не только последний день года, но и последний день квартала. На наш взгляд, нет необходимости проводить ежеквартальную переоценку запасов, так как она должна основываться на результатах инвентаризации. Процесс инвентаризации является трудоемким. Важно, чтобы запасы были правильно отражены в отчетности по итогам года, по данным годовой инвентаризации.